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开云体育全站-收藏!企业赠送礼物税务处置惩罚问题,再也不用纠结了!

来源:开云体育全站   发布时间:2022-11-25 00:12nbsp;  点击量:

本文摘要:摘 要双节事后, 相信不少财税事情人员开始忙碌的事情了,尤其是过节期间企业发生了不少“投桃报李”的业务,那么这些业务应该怎么举行税务处置惩罚呢?我们为大家经心整理了企业赠送礼物的税务处置惩罚方案。企业对内赠送礼物增值税方面(一)对于属于小我私家消费性质的赠送,要区分自产(含委托加工,下同)和外购两种情况小我私家消费一般是指企业为内部职工或者外交应酬发生的赠送支出,在财政上一般作为职工福利费或者业务招待费举行处置惩罚。

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摘 要双节事后, 相信不少财税事情人员开始忙碌的事情了,尤其是过节期间企业发生了不少“投桃报李”的业务,那么这些业务应该怎么举行税务处置惩罚呢?我们为大家经心整理了企业赠送礼物的税务处置惩罚方案。企业对内赠送礼物增值税方面(一)对于属于小我私家消费性质的赠送,要区分自产(含委托加工,下同)和外购两种情况小我私家消费一般是指企业为内部职工或者外交应酬发生的赠送支出,在财政上一般作为职工福利费或者业务招待费举行处置惩罚。如某公司将自产、委托加工或者购进的货物用于奖励中层干部或者赠送有业务联系的其他企业(单元)人员,就属于小我私家消费性质的赠送。

凭据所赠送货物的泉源差别,相关税务处置惩罚也不相同:1.自产的货物用于小我私家消费,应作视同销售处置惩罚《增值税暂行条例实施细则》第四条划定:单元或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于团体福利或者小我私家消费视同销售货物。需要注意的是,该细则第二十二条明确划定,小我私家消费包罗纳税人的外交应酬消费。因此,企业将自产产物向内部职工小我私家赠送或用于外交应酬应按视同销售处置惩罚,依法计提增值税销项税。

2.外购的货物用于小我私家消费,应作进项税转出处置惩罚《增值税暂行条例》第十条划定,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、团体福利或者小我私家消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。需要注意的是,上述政策仅适用于“购进”的货物,而不包罗“自产”或者“委托加工”的货物。因此,用于小我私家消费性质的货物,如果是“购进”的,应当适用该划定,即进项税不得抵扣,已经抵扣的需要做进项税转出。(二)属于小我私家消费以外无偿赠送的,应按视同销售处置惩罚其他无偿赠送是指用于除上述小我私家消费以外的赠送,比力常见的有无关联赠送和促销赠送。

无关联赠送,一般是指企业发生的与生产谋划运动无关的、企业内部职工以外的小我私家捐赠支出,在财政上一般计入“营业外支出”科目;促销赠送,一般是指企业为吸引消费者购置其产物而向购置者赠送实物的支出,如企业接纳“进店有礼”等运动无偿赠送的礼物,在财政上一般计入“营业用度”科目。《增值税暂行条例实施细则》第四条划定,单元或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单元或者小我私家,视同销售货物。凭据该政策,上述无偿赠送应按视同销售举行税务处置惩罚。对于上述视同销售货物行为,由于没有确定的销售额,《增值税暂行条例实施细则》划定了确定销售额的顺序:①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定;②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定;③按组成计税价钱确定。

组成计税价钱=成本×(1+成本利润率)。其中,销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本;成本利润率由国家税务总局确定,现在一般为10%,属于应征消费税的货物,其组成计税价钱中应加计消费税额。

需要注意的是,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,是否按视同销售处置惩罚,各省要求并纷歧致,有的省份要求按视同销售处置惩罚,有的省份则要求将其视为降价销售,根据实际取得的销售收入盘算缴纳增值税。企业所得税方面在企业所得税方面,向小我私家赠送礼物需要分两步思量相关税务处置惩罚:(一)应按视同销售举行税务处置惩罚《企业所得税法实施条例》第二十五条划定:企业发生非钱币性资产交流,以及将货物、产业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让产业或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门尚有划定的除外。

《关于企业处置资产所得税处置惩罚问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条划定:企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按划定视同销售确定收入。(1)用于市场推广或销售;(2)用于外交应酬;(3)用于职工奖励或福利;……(5)用于对外捐赠。凭据上述政策,企业将货物用于小我私家消费性质(包罗职工福利和外交应酬)以及捐赠、促销等支出,应按视同销售举行税务处置惩罚。

在视同销售价钱简直定方面,企业所得税政策划定了两种情况,即企业赠送的礼物若属于企业自产、委托加工的货物,应按企业同类货物同期对外销售价钱确定销售收入;若属于外购的货物,可按购入时的价钱确定销售收入,在该情况下,由于外购的货物,其视同销售收入和视同销售成本金额相同,所得税影响额为零。在填列纳税申报表时,视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表(A类)附表三第2行作纳税调增,同时视同销售成本在第21行作纳税调减。需要注意的是,凭据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)划定,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,不需要视同销售,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

(二)凭据用度支出性质,确定税前扣除额度向小我私家赠送礼物属于直接赠送的,不得税前扣除;属于公益性捐赠的,年度利润总额12%以内的部门准予税前扣除;属于外交应酬性质的,根据发生额的60%与当年销售(营业)收入的5‰孰低原则予以税前扣除;属于业务宣传费的,除国务院财政、税务主管部门尚有划定外,不凌驾当年销售(营业)收入15%的部门准予扣除,凌驾部门,准予在以后纳税年度结转扣除。小我私家所得税方面在小我私家所得税方面,相关政策划定比力明确。

早在2000年1月,国家税务总局就下发文件要求企业在种种庆典或者业务往来中发放的实物应按“其他所得”项目代扣代缴小我私家所得税。《关于小我私家所得税有关问题的批复》(国税函[2000]57号)划定:部门单元和部门在年终总结、种种庆典、业务往来及其他运动中,为其他单元和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对小我私家取得该项所得,应根据《中华人民共和国小我私家所得税法》中划定的“其他所得”项目盘算缴纳小我私家所得,税款由支付所得的单元代扣代缴。

虽然政策划定明确,但实际执行中的可操作性并不强。现在在税收检查中,对于没有代扣代缴小我私家所得税款的企业,税务机关一般均要求其负担并缴纳相关税款。需要注意的是,在盘算小我私家所得税款时,应当先将税后金额还原为税前金额后再盘算税款。应纳税所得额=不含税收入额/(1-20%),应纳税额=应纳税所得额×20%。

企业对外赠送礼物企业对外赠送礼物,主要涉及增值税、营业税、企业所得税、小我私家所得税等,差别的税种税收处置惩罚原则不尽相同。增值税增值税法例定,对企业将货物、产业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让产业或者提供劳务。

根据上述企业对外赠送礼物的方式,其中,以折扣折让方式销售货物是企业促销业务中常用的方法之一,其处置惩罚原则是:折扣销售(会计上称之为商业折扣),同一张发票上划分注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,岂论其财政上如那边理,均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣(会计上称之为现金折扣),不能从销售额中扣除。销售折让,可以从销售额中扣除。

不在同一张发票上划分注明的商业折扣或现金折扣,其折扣额不得从销售额中扣除计征增值税。对于赠品、抽奖、买一赠一、购物送消费券、积分送礼物等在增值税征免问题上,笔者认为其处置惩罚原则应根据单元或者个体工商户“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单元或者小我私家”作视同销售货物处置惩罚。

企业所得税所得税法例定,对企业将货物、产业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让产业或者提供劳务。同时还划定,内部处置资产不视同销售确认收入,资产移送他人按视同销售确认收入,主要包罗:用于市场推广或销售,用于外交应酬,用于职工奖励或福利,用于股息分配,用于对外捐赠,其他改变资产所有权属的用途等。

而对于商业折扣,根据扣除商业折扣后的金额确,定销售商品收入金额;现金折扣,按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财政用度扣除;销售折让,已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入;以买一赠一方式组合销售本企业商品,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。凭据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处置惩罚问题的通知》(国税函[2008]828号),企业赠送礼物时,一要视同销售确定收入;二要凭据赠送礼物的差别性质确定扣除限额:如果是企业在业务宣传、广告等运动中向客户赠送礼物,则根据广告费和业务宣传费的划定扣除;如果企业在年会、座谈会、庆典以及其他运动中向客户赠送礼物,则根据外交应酬费划定扣除;如果赠送礼物属于上述情形之外的,与本企业业务无关的则根据非广告性赞助支出,不得扣除。小我私家所得税财税[2011]50号文件划定了企业向小我私家赠送礼物须代扣代缴小我私家所得税的三种情形:(一)企业在业务宣传、广告等运动中,随机向本单元以外的小我私家赠送礼物,对小我私家取得的礼物所得,根据“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳小我私家所得税。

(二)企业在年会、座谈会、庆典以及其他运动中向本单元以外的小我私家赠送礼物,对小我私家取得的礼物所得,根据“其他所得”项目,全额适用20%的税率缴纳小我私家所得税。(三)企业对累积消费到达一定额度的主顾,给予分外抽奖时机,小我私家的获奖所得,根据“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳小我私家所得税。同时,还划定了企业向小我私家赠送礼物不征小我私家所得税的三种情形:(一)企业通过价钱折扣、折让方式向小我私家销售商品(产物)和提供服务。

(二)企业在向小我私家销售商品(产物)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对小我私家购置手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等。(三)企业对累积消费到达一定额度的小我私家按消费积分反馈礼物。

案例:促销赠送方式企业为了拓展业务,常把货物作为宣传品、纪念品、样品等单独赠送给客户,带有一定的促销目的。会计实务中其货物无论是购入还是自制取得,赠送领用时均按成本价和应交税费计入“销售用度”或“治理用度”。

增值税、企业所得税则作视同销售处置惩罚。例:沿海某豆奶粉制品有限公司(一般纳税人)在儿童节期间,为推广企业品牌形象,向市区4岁以下儿童开展赠送奶制品运动。

共赠送豆奶粉制品5000箱,每箱市场价钱为100元,实际成本60元。并经广告公司形象制作,支付广告费5000元。由于上述赠品是为宣传企业 形象而发生的一种广告宣传支出,涉及增值税、企业所得税、小我私家所得税等。

会计处置惩罚如下:凭据《企业所得税法》划定,一方面以货物作广告视同销售,调整营业收入和营业成本,应调增应纳税所得额20万元[5000×(100-60)÷10000].另一方面临企业发生的切合条件的广告费和业务宣传费支出,根据不凌驾当年销售(营业)收入15%的部门,准予所得税前扣除;凌驾部门,准予在以后纳税年度结转扣除。如果当年销售(营业)收入(含视同销售收入50万元)为2000万元,当年发生广告费和业务宣传费支出100万元(包罗上述39万元),则准予税前扣除的此项用度为100万元(100<2000×15%=300)。

凭据财税[2011]50号文件划定,对小我私家取得的礼物所得,根据“其他所得”适用20%的税率缴纳小我私家所得税,税款由赠送礼物的企业代扣代缴。买一赠一方式如买空调赠送微波炉,这是商家除打折销售外最常用的销售方式。对于赠品,在会计上不做销售处置惩罚,作为销售用度允许税前据实扣除;增值税如果卖品和赠品同开一张发票则赠品部门不征税,否则要视同销售予以征税。例:某商场卖空调赠送微波炉,主顾张某购空调一台,不含税价钱为3000元/台,购进成本为2600元/台,送微波炉一台,不含税价钱为200元/台,购进成本为180元/台。

在销售时,商场只就空调开具发票,增值税销项税额为(3000+200)×17%=544(元)。在所得税上,赠品不按视同销售处置惩罚,200元微波炉价款不缴纳所得税,而是将3000元剖析为空调收入=3000×3000÷(3000+200)=2812.5(元),微波炉收入=3000×200÷(3000+200)=187.5(元),对应两种产物的成本则可以据实扣除。张某受赠的微波炉属于企业在向小我私家销售商品(产物)和提供服务的同时给予的赠品,不征小我私家所得税。

会计处置惩罚如下:外交应酬方式企业将购入或自产的货物作为礼物用于外交应酬,依照企业会计制度划定在会计上不作销售处置惩罚,可是根据上述增值税、企业所得税的划定,应视同销售确定销售收入。对购入的货物赠送他人时,应视同销售确定销售收入;对自产的货物赠送他人,应根据同类货物的对外销售价钱确定销售收入,如没有同类货物的对外销售价钱,应根据成本加利润组成计税价钱盘算销售收入。对小我私家取得的礼物所得,应根据“其他所得”适用20%的税率缴纳小我私家所得税。

例:某企业将外购菊花饮品作为礼物赠送他人,不含税成本价为5000元,成本利润率为10%.会计处置惩罚如下:文章:张静编辑:王正转载请注明出处:税智星资讯。


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